Linee di produzione e iperammortamento: senza marcatura CE d’insieme il beneficio è a rischio

Linee di produzione, celle robotizzate, impianti di confezionamento e pallettizzazione: una parte rilevante degli investimenti che le imprese stanno portando all'iperammortamento 2026 non riguarda una singola macchina, ma più macchine collegate tra loro. È proprio qui che si nasconde uno dei punti più sottovalutati: la sicurezza dell'insieme.

Ogni macchina può essere regolarmente marcata CE, ma se l'impianto nel suo complesso costituisce un "insieme di macchine" ai sensi della normativa macchine, serve una valutazione della conformità dell'insieme, con propria dichiarazione CE di conformità e marcatura. Quando questo passaggio manca, il problema non resta confinato alla sicurezza del lavoro: può riflettersi anche sui requisiti tecnici che la perizia deve attestare per gli incentivi.

Vediamo cosa dicono le norme, dove si collega la marcatura CE d'insieme ai benefici fiscali e come impostare correttamente un progetto di investimento.

Il quadro degli incentivi: dal credito d'imposta 4.0 e 5.0 all'iperammortamento 2026

Con la Legge di Bilancio 2026 (art. 1, commi 427-436, L. 30 dicembre 2025, n. 199) il legislatore è tornato al meccanismo della maggiorazione del costo ammortizzabile, al posto dei crediti d'imposta Transizione 4.0 e 5.0. L'agevolazione riguarda gli investimenti effettuati dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028 in beni materiali e immateriali nuovi elencati negli Allegati IV e V alla legge (oltre agli impianti per l'autoproduzione da fonti rinnovabili), interconnessi al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura.

Le modalità attuative sono state definite dal decreto interministeriale MIMIT-MEF del 7 maggio 2026, registrato dalla Corte dei conti il 20 maggio 2026. La procedura passa interamente dalla piattaforma GSE, aperta in tre tempi con decreti direttoriali MIMIT:

Con il D.L. 27 marzo 2026, n. 38 (convertito dalla L. 22 maggio 2026, n. 88) è stato inoltre eliminato, con effetto dal 1° gennaio 2026, il requisito originario sulla produzione dei beni in Stati UE/SEE.

I crediti d'imposta Transizione 4.0 e Transizione 5.0 restano comunque attuali sotto un altro profilo: le imprese che li hanno utilizzati per investimenti degli anni passati restano esposte ai controlli successivi, e la documentazione tecnica dei beni, inclusa quella di sicurezza, deve continuare a reggere.

Dove entra la sicurezza delle macchine nelle regole degli incentivi

Nessuna norma sugli incentivi usa testualmente l'espressione "marcatura CE d'insieme". La conformità di sicurezza entra però nella disciplina attraverso due canali distinti, che vale la pena tenere separati.

1. Il requisito soggettivo: rispetto delle norme sulla sicurezza nei luoghi di lavoro

Come già previsto per il credito d'imposta 4.0 e per Transizione 5.0, anche per l'iperammortamento il comma 428 della L. 199/2025 (dal 2027, art. 364, comma 2, del nuovo TUIR) stabilisce che, per le imprese ammesse, "la spettanza è comunque subordinata al rispetto delle normative sulla sicurezza nei luoghi di lavoro applicabili in ciascun settore" e al corretto versamento dei contributi previdenziali e assistenziali. È una condizione che riguarda l'impresa, e tra gli obblighi di sicurezza del datore di lavoro rientra quello dell'art. 70, comma 1, del D.Lgs. 81/2008: le attrezzature messe a disposizione dei lavoratori devono essere conformi alle disposizioni di recepimento delle direttive di prodotto, cioè, per le macchine, alla Direttiva 2006/42/CE (e, dal 20 gennaio 2027, al Regolamento (UE) 2023/1230).

2. Il requisito oggettivo: le caratteristiche tecniche del bene 4.0

Per i beni strumentali il cui funzionamento è controllato da sistemi computerizzati o gestito tramite sensori e azionamenti (il primo gruppo dell'Allegato IV, che riprende la struttura del vecchio Allegato A della L. 232/2016), tra le cinque caratteristiche obbligatorie figura la "rispondenza ai più recenti parametri di sicurezza, salute e igiene del lavoro", accanto a controllo CNC/PLC, interconnessione, integrazione automatizzata con il sistema logistico o con altre macchine e interfaccia uomo-macchina semplice e intuitiva.

Le linee guida tecniche della Circolare Agenzia delle Entrate-MISE n. 4/E del 30 marzo 2017, che restano il riferimento interpretativo per questi requisiti, sono esplicite su due punti:

• la caratteristica "rispondenza ai più recenti parametri di sicurezza, salute e igiene del lavoro" "specifica che la macchina/impianto deve rispondere ai requisiti previsti dalle norme in vigore" (par. 11.1.1, punto 5);
• in linea generale, la parola "macchine" va intesa ai sensi della definizione dell'art. 2, lett. a), della Direttiva 2006/42/CE (par. 11).

Il secondo passaggio è quello decisivo per il nostro tema: la definizione dell'art. 2, lett. a) è proprio quella che comprende gli insiemi di macchine. Quando il bene agevolato è una linea che funziona come un tutto unico, il requisito di sicurezza va quindi verificato sull'insieme, e la circolare chiede che l'analisi tecnica allegata alla perizia descriva come il bene soddisfa ciascun requisito obbligatorio.

Quando una linea è un "insieme di macchine"

La Direttiva 2006/42/CE include nella definizione di macchina (art. 2, lett. a) anche gli insiemi di macchine o di quasi-macchine che, per raggiungere uno stesso risultato, sono disposti e comandati in modo da avere un funzionamento solidale. Lo stesso concetto è ripreso dal Regolamento (UE) 2023/1230 (art. 3, punto 1), pienamente applicabile dal 20 gennaio 2027.

La Guida della Commissione europea all'applicazione della Direttiva 2006/42/CE individua tre condizioni che, presenti insieme, qualificano un insieme di macchine:

• le unità costitutive sono assemblate per svolgere una funzione comune (ad esempio la produzione di un determinato prodotto);
• sono collegate funzionalmente, in modo che il funzionamento di ciascuna unità influisce direttamente sul funzionamento delle altre o dell'insieme, rendendo necessaria una valutazione dei rischi dell'insieme;
• hanno un sistema di comando comune.

Se le condizioni sono soddisfatte, chi realizza l'insieme (il system integrator, il fornitore "chiavi in mano" o l'utilizzatore stesso, se assembla la linea in proprio) assume il ruolo di fabbricante dell'insieme e deve:

• effettuare la valutazione dei rischi dell'insieme, con particolare attenzione alle interfacce tra le unità, ai comandi e agli arresti di emergenza, alle zone di accesso e alle funzioni di sicurezza condivise;
• verificare il rispetto dei requisiti essenziali di sicurezza e salute per l'insieme;
• predisporre il fascicolo tecnico e le istruzioni d'uso della linea;
• redigere la dichiarazione CE di conformità dell'insieme e apporre la marcatura CE.

Non ogni gruppo di macchine nello stesso reparto è un insieme. Macchine che lavorano in sequenza ma sono indipendenti, con propri comandi e senza interazioni che modificano i rischi, restano macchine distinte. La qualificazione va fatta caso per caso ed è bene che risulti documentata, perché è la prima domanda che un verificatore tecnico si porrà.

Cosa rischia l'impresa se la conformità dell'insieme manca

I rischi viaggiano su due binari che possono sommarsi.

Gli investimenti a cavallo del 20 gennaio 2027

La finestra dell'iperammortamento arriva al 30 settembre 2028 e attraversa una data chiave: dal 20 gennaio 2027 si applica il Regolamento (UE) 2023/1230 al posto della Direttiva 2006/42/CE. Per una linea immessa sul mercato o messa in servizio dopo quella data, la dichiarazione di conformità dell'insieme dovrà fare riferimento al Regolamento, con i suoi nuovi requisiti (tra cui quelli su sistemi di controllo, protezione contro la corruzione e componenti con comportamento auto-evolutivo) e con la documentazione che ne deriva.

Chi pianifica oggi un progetto che entrerà in funzione nel 2027 o nel 2028 deve quindi chiarire in fase d'ordine quale quadro normativo si applicherà alla linea e chiedere al fornitore un fascicolo coerente.

Come impostare correttamente il progetto: checklist in 8 punti

1. Qualificare l'investimento prima dell'ordine: singole macchine o insieme di macchine? Applicare i tre criteri (funzione comune, collegamento funzionale, comando comune) e documentare la conclusione.
2. Individuare contrattualmente il fabbricante dell'insieme: system integrator, fornitore principale o impresa utilizzatrice. Chi firma la dichiarazione CE della linea deve essere scritto nel contratto, non deciso a collaudo avvenuto.
3. Raccogliere la documentazione dei componenti: dichiarazioni CE delle macchine, dichiarazioni di incorporazione e istruzioni di assemblaggio delle quasi-macchine.
4. Pretendere la valutazione dei rischi dell'insieme, con analisi delle interfacce, delle funzioni di sicurezza comuni e della gestione degli arresti.
5. Verificare il quadro normativo applicabile: Direttiva 2006/42/CE o Regolamento (UE) 2023/1230 in base alla data di immissione sul mercato o messa in servizio della linea.
6. Allineare perizia e sicurezza: fornire al perito o all'ente di certificazione la documentazione di conformità dell'insieme, così che il requisito di sicurezza sia attestato su basi verificabili.
7. Coordinare le date: la comunicazione di completamento si trasmette dopo l'interconnessione e comunque entro il 15 novembre 2028, e la maggiorazione decorre dal periodo d'imposta di quella comunicazione purché il bene sia entrato in funzione nello stesso periodo (artt. 3 e 4 D.I. 7 maggio 2026). La dichiarazione CE dell'insieme deve essere disponibile prima della messa in servizio, quindi prima di tutti questi passaggi.
8. Conservare un fascicolo unico per ogni investimento agevolato, pronto per eventuali controlli GSE, Agenzia delle Entrate o organi di vigilanza, anche per i crediti 4.0 e 5.0 già fruiti.

Conclusioni

La marcatura CE d'insieme non è un requisito "aggiuntivo" inventato dalle norme fiscali: è un obbligo che discende dalla normativa macchine ogni volta che una linea funziona come un tutto unico. Le regole degli incentivi, però, lo rendono più visibile, perché la sicurezza è sia una condizione per l'impresa sia una caratteristica obbligatoria del bene 4.0, oggi da attestare con perizia asseverata per ogni investimento.

Trattare la conformità dell'insieme come parte del progetto, e non come pratica da chiudere a fine collaudo, è il modo più semplice per proteggere contemporaneamente i lavoratori, il beneficio fiscale e la responsabilità di chi firma.

Per il quadro nazionale in evoluzione sul Regolamento macchine, leggi anche il nostro approfondimento sullo schema di decreto di adeguamento al Regolamento (UE) 2023/1230.